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最新皇冠登录:农产品的增值税和企业所得税优惠梳理

  农产品系列专题开始,本期是有关农产品的增值税和企业所得税优惠政策梳理。

  一、增值税

  依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定农业出产者销售的自产农产品免征增值税。

  (一)农业出产者销售的自产农产品是指直接处置植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品(详见附件1)。

  注意:对上述单位和个人销售的外购的农业产品,以及单位和个人外购农业产品出产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品,不属于免税的范围,应当根据规定税率征收增值税。

  (二)对农民专业合作社销售本社成员出产的农业产品,视同农业出产者销售自产农业产品免征增值税。(依据:财税〔2008〕81号)

  (三)回收再销售畜禽

  纳税人采用“公司+农户”经营模式处置畜禽饲养,即公司与农户签订委托养殖合同,向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司),农户饲养畜禽苗至废品后交付公司回收,公司将回收的废品畜禽用于销售。在上述经营模式下,纳税人回收再销售畜禽,属于农业出产者销售自产农产品,应依照《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。(依据:总局书记2013年第8号)

  (四)制种企业在下列出产经营模式下出产销售种子,属于农业出产者销售自产农业产品,应依照《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。

  1.支配自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

  2.提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

  (依据:总局书记2010年第17号)

  (五)2016年1月1日至2020年12月31日,连续对进口种子(苗)、种畜(禽)、鱼种(苗)和种用野生动植物种源(种子种源)免征进口环节增值税。(依据:财关税〔2016〕64号)

  (六)承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆免征增值税,并可对免税业务开具增值税专用发票。(依据:财税字〔1999〕198号财税〔2014〕38号

  (七)对处置农产品批发、零售的纳税人销售的部门鲜活肉蛋产品免征增值税。注意:不包含规定的国家宝贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。(依据:财税〔2012〕75号

  (八)对处置蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。注意:各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。(依据:财税〔2011〕137号

  二、企业所得税

  依照《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第一项规定,企业处置农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。

  (一)企业处置下列项目的所得,免征企业所得税:

  1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

  2.农作物新品种的选育;——是指企业对农作物进行品种和育种质料选育形成的功效,以及由这些功效形成的种子(苗)等繁殖质料的出产、初加工、销售一体化取得的所得。

  3.中药材的种植;

  4.林木的哺育和种植;——是指企业对树木、竹子的育种和育苗、培育和解决以及规模造林活动取得的所得,包含企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过制止的成长周期,对林木进行再哺育取得的所得。

  5.牲畜、家禽的饲养;——包含猪、兔的饲养,饲养牲畜、家禽发生的分泌物、排泄物。

  6.林产品的收集;

  7.远洋捕捞;——对取得农业部颁布的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业,处置远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

  8.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔供职业项目;——企业依照委托合同,受托对符合规定的农产品进行初加工供职,其所收取的加工费,可以根据农产品初加工的免税项目从事惩罚。

  以上农、林、牧、渔业项目,参照《黎民经济行业分类》(GB/T4754-2002)的规定标准执行,不包含《财富布局调整指导目录(2011年版)》(国家生长和改革委员会令第9号)中限制和裁减类的项目。此中农产品初加工项目详见附件2。

  (二)企业处置下列项目的所得,减半征收企业所得税:

  1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;——包含参观性作物的种植

  2.海水养殖、内陆养殖。——指“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目

  (依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条,国家税务总局2011年第48号书记

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